Bilindiği gibi, Hazine ve Maliye Bakanlığı, Vergi Usul Kanununun (VUK) mükerrer 298 inci maddesinin (A) fıkrasının (8) numaralı bendinin (b) alt bendinde yer alan yetkisine istinaden 24 Aralık 2025 tarihli ve 33117 sayılı Resmi Gazete'de yayımladığı Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği (Sıra No: 587)ile 2025 hesap döneminin dördüncü geçici vergi döneminde kapsam dâhilindeki mükelleflerin enflasyon düzeltmesi yapmamasını uygun bulmuştur (2025/78 sayılı Sirkülerimiz).
Yıl sonu itibariyle enflasyon düzeltmesinin yapılmayacağı da bugünkü (25 Aralık 2025 tarihli) Resmi Gazete'de yayımlanan 7571 sayılı Türk Ceza Kanunu ile Bazı Kanunlarda ve 631 Sayılı Kanun Hükmünde Kararnamede Değişiklik Yapılmasına Dair Kanun'un 34 üncü maddesi ile Vergi Usul Kanununa eklenen geçici 37 nci madde ile kesinleşmiştir.
Söz konusu geçici madde aynen aşağıdaki gibidir:
"GEÇİCİ MADDE 37- 2025 hesap dönemi ile geçici vergi dönemleri de dahil olmak üzere 2026 ve 2027 hesap dönemlerinde (kendilerine özel hesap dönemi tayin edilenlerde 2026, 2027 ve 2028 yılında biten hesap dönemleri itibarıyla) mükerrer 298 inci madde kapsamındaki enflasyon düzeltmesine ilişkin şartların oluşup oluşmadığına bakılmaksızın mali tablolar enflasyon düzeltmesine tabi tutulmaz. Bu fıkra kapsamında belirlenen dönemleri geçici vergi dönemleri de dahil olmak üzere üç hesap dönemine kadar uzatmaya Cumhurbaşkanı yetkilidir.
Mükerrer 298 inci maddenin (Ç) fıkrası
uygulaması açısından, birinci fıkrada
enflasyon düzeltmesi yapılmayacağı belirtilen
dönemler (yetki kapsamında uzatılan dönemler
dahil) enflasyon düzeltmesi şartlarının
gerçekleşmediği dönem olarak
değerlendirilir.
Bu madde hükümleri, geçici 33 üncü
maddenin dördüncü fıkrası kapsamında
olan mükellefler hakkında da uygulanır.
Bu maddenin birinci ve ikinci fıkrası
hükümleri, mükerrer 298 inci maddenin (A)
fıkrasının (9) numaralı bendi kapsamında
olan mükellefler bakımından geçerli
değildir.
Bu maddenin uygulanmasına ilişkin usul ve esasları belirlemeye Hazine ve Maliye Bakanlığı yetkilidir."
Bu geçici madde 7571 sayılı Kanunun yayım
tarihi olan 25.12.2025 tarihinde yürürlüğe
girmiştir.
Söz konmuşu maddeye göre:
- Enflasyon düzeltmesi şartları oluşup oluşmadığına bakılmaksızın, 2025 hesap dönemi ile 2026 ve 2027 hesap dönemlerine ilişkin mali tablolar enflasyon düzeltmesine tabi tutulmayacaktır.
- 2026 ve 2027 hesap dönemlerinde, şartların oluşup oluşmadığın bakılmaksızın geçici vergi dönemleri için de enflasyon düzeltmesi yapılmayacaktır.
- Kendilerine özel hesap dönemi tayin edilenlerde 2026, 2027 ve 2028 yılında biten hesap dönemleri için enflasyon düzeltmesi yapılmayacaktır.
- Cumhurbaşkanı enflasyon düzeltmesi uygulanmayacak dönemleri geçici vergi dönemleri de dahil olmak üzere üç hesap dönemine kadar uzatmaya yetkilidir.
- VUK'un mükerrer 298 inci maddesinin (A) fıkrasının (9) numaralı bendi kapsamındaki münhasıran sürekli olarak işlenmiş altın, gümüş alım-satımı ve imali ile iştigal eden mükellefler, mezkûr fıkranın (1) numaralı bendinde yer alan şartlara bakılmaksızın (her geçici vergi dönemi sonu itibarıyla) enflasyon düzeltmesi yapma zorunlulukları bulunduğundan 2025, 2026 ve 2027 hesap dönemlerinde de enflasyon düzeltmesi yapmaya devam edeceklerdir. Bu husus, geçici 37 nci maddede açıkça hükme bağlanmıştır.
- Bu madde hükümleri, geçici 33 üncü maddenin dördüncü fıkrası kapsamında olan mükellefler hakkında da uygulanacaktır. Söz konusu fıkra; bankalar, 6361 sayılı Finansal Kiralama, Faktoring, Finansman ve Tasarruf Finansman Şirketleri Kanunu kapsamındaki şirketler, ödeme ve elektronik para kuruluşları, yetkili döviz müesseseleri, varlık yönetim şirketleri, sermaye piyasası kurumları, sigorta ve reasürans şirketleri, emeklilik şirketleri, tasfiye ve iflas hallerindeki şirketler, 233 sayılı Kamu İktisadi Teşebbüsleri Hakkında Kanun Hükmünde Kararname kapsamındaki iktisadi devlet teşekkülleri ile kamu iktisadi kuruluşları tarafından geçici vergi dönemleri de dahil olmak üzere 2024 ve 2025 hesap dönemlerinde yapılan enflasyon düzeltmesinden kaynaklanan kâr/zarar farkının, kazancın tespitinde dikkate alınmayacağını düzenlemektedir. Buna göre, sayılan kurumlar da yukarıda belirtilen dönemlerde enflasyon düzeltmesi yapmayacaklardır.
- 7571 sayılı Kanun yürürlüğe girmeden önce işi bırakma, tasfiye, devir ve tam bölünme gibi nedenlerle kıst dönem için enflasyon düzeltmesi yaparak gelir veya kurumlar vergisi beyannamesi vermiş olanların bu beyannamelerini düzeltmeleri gerektiğini düşünüyoruz. Çünkü söz konusu Kanunla 2025 hesap dönemi için enflasyon düzeltmesi uygulaması kaldırılmıştır. Bu çerçevede ödeyeceği kurumlar vergisi artanlara, vergi ziyaı cezası ve gecikme faizi yürütülmemesi gerektiği kanaatindeyiz.
- Enflasyon düzeltmesi yapılmayacağı belirtilen dönemler (yetki kapsamında uzatılan dönemler dahil) enflasyon düzeltmesi şartlarının gerçekleşmediği dönem olarak değerlendirildiğinden, bu dönemler için VUK'un mükerrer 298 inci maddenin (Ç) fıkrası uyarınca amortismana tabi iktisadi kıymetler için yeniden değerleme yapılabilecektir.
- Bu değişiklik 7551 sayılı Kanunun Genel Kurulda görüşülmesi sırasında verilen bir önergenin kabul edilmesi ile sağlanmış olup, önergede değişiklik gerekçesi aynen aşağıdaki şekilde açıklanmıştır:
"...Gelişen süreçte Vergi Usul Kanununda yapılan düzenlemeler ile mükelleflere sürekli yeniden değerleme imkânı getirilmiş olması, 2023 ve 2024 hesap dönemlerinde enflasyon düzeltmesinin uygulanması sonucu mali tablolarının enflasyon etkisinden arındırılmış olması ve mükelleflerin bu yöndeki talepleri dikkate alınarak, şartlar oluşsa dahi 2025, 2026 ve 2027 hesap dönemlerinde enflasyon düzeltmesi uygulamasının ertelenmesi önerilmektedir."
The content of this article is intended to provide a general guide to the subject matter. Specialist advice should be sought about your specific circumstances.
[View Source]